Chapter 1

INTRODUCTION

The field of accounting has had a notable international history and promises to have an even more significant future. Like the other functional areas of business, accounting has changed as the environments it serves have changes, moving sequentially from the more rudimentary to the more complex and sophisticated. This chapter traces the international development of accounting, highlights some of the critical factors that determine national differences in accounting systems, provides an initial perspective on these differences and their importance for accountants in the modern world, and outlines the focus of the book.

THE INTERNATIONAL DEVELOPMENT OF THE ACCOUNTING DISCIPLINE

Many books have been written on the origin of accounting, but no one has been able to establish when it really began. Clearly, accounting is a function of the business environment in which it operates, and it originated in order to record business transactions. The origin of accounting and its subsequent changes are therefore best studied in the context of the history of commercial transactions. Although the recording of transaction is probably as old as the history of record keeping, we tend to think of the establishment of double-entry accounting, the basis for modern accounting, as the key event. In 1994, the seventeenth annual congress of the European accounting association (EAA) wah held in venice to celebrate the five-hundred-year anniversary of the publication of the first printed book on double-entry accounting by luca pacioli.¹ Why were the Italians so influential in the development of double-entry accounting, and could it have developed elsewhere?

Early Italian Influence

Record keeping, the foundation of accounting, has been traced back as far as 3600 _B.C., and historians know that mathematical concepts were understood in various ancient civilizations from china, india, and Mesopotamia-often reffered to as the “Cradle of Civilization”-to some of the ancient native cultures of central and sounth ameria. Business transactions in different areas around the world, including the city-states of central and northern Europe, probably gave rise to the recording of business transactions.

However, double-entry accounting was probably developed in the Italian city- states between the thirteenth and fifteenth centuries. When the turks conquered Jerusalem in 1076, Western Europe unleashed a series of crusades to free Jerusalem of Muslim rule that lasted for nearly two-hundred years. The Crusades resulted in the establishment of trade routes between East and West, with Italy in the center European culture. In fact, accounting was already highly developed by the arabs, and many of their concepts were adopted by the Italians. However, there is no evidence that the arabs understood the concepts of double-entry accounting or passed those concepts on to the Italians.²

The most significant influences on accounting took place in Genoa, Florence, and Venice. There is no defining moment when double-entry accounting was born, but it seems to have evolved independently in different places, responding to the changing nature of business transactions and the need to record them properly. The Genoese system was probably a development of the ancient Roman system. Commercial activity had been flourishing in Genoa for a long time, and Genoa was at the height of her wealth and power during the fourteenth century. The Genoese system assumed the concept of a business entity. Because it recorded items in terms of money, it was the first to imply that it included both expenses and equitu accounts. The oldest double-entry books were the Massari (treasury officials) ledgers of the Commune of Genoa, dating from 1340. Given that they were written in perfect double-entry form, it stand to reason that the concepts must have originated and evolved earlier than that. In fact, the government of the Commune of Genoa decreed in 1327 that government accounts had to be kept in the same way that the banks kept their accounts, so it would seem natural that double-entry accounting existed with Genoese banks prior to 1327, even though we have no record of Genoese banks prior to 1408.³

Florentine commerce also flourished in the thirteenth and fourteenth centuries, giving rise to double-entry accounting there as well. In 1252, Florence coined the gold florin, soon accepted as the standard gold piece all over Europe. A major achievement in Florence was the development of large associations and compagnie (partnerships) that pooled capital, initially within family groups and then from outside the family groups. Given the nature of Florence an artistic center, it is easier to fine manuscripts relating to the development of bookkeeping. The account book of the fourteenth century reflect the partnership contracts of the compagnie, which identified the capital of the separated partners, made provisions for the devision of profits and losses, clearly defines the duties of each partner, and provided for the dissolution of the compagnie, records were often kept in great detail, almost in narrative form. Until the influence of the Venetians, Florentine accounts listed debits above credits rather than on separate pages. Separate columns for transactions were needed to record which monetary value was used.⁴

However, the key influence on double-entry accounting, not so much for its development as its spread, came from Venice. Venice was the key commercial city of the Renaissance because of its commercial empire and advantages as a port. The Venetians may not have developed double-entry accounting before the Genoese and Florentines, but Venice “developed it, perfected it, and made it her own, and it was under the name of the Venetian method that it became know the world over.”⁵ The earliest Venetian record show an accounting system that was highly developed, including the first true journal used in Renaissance bookkeeping.

Luca Pacioli

Luca Pacioli, who was born in San Sepolcro in the Tuscany region of Italy in 1447, was not an accountant but was educated as a mathematician by Franciscans an actually became a Franciscan monk himself. In 1464, he became the tutor of the three sons of a Venetian merchant, then left Venice to study mathematics. After becoming a Franciscan monk, he accepted a teaching position at the Universitu of Parage, then traveled extensively and taught at the Universities of Florence, Rome, Naples, Papua, and Bologna.⁶ In 1494 in Venice, he published the first significant work on accounting up to that point, summa de arithmetica geometria proportioni et proportionalita, more commonly know as summa de arithmetica. His discussion of accounting comprises one of the chapters in the summa de arithmetica. Given the extreme detail included in the book and the fact that Pacioli was not a merchant or bookkeeper, many historians believe he got his information from somewhere else. In fact, Pacioli did not claim that his ideas were original, just that he was the one who was trying to organize and publish them. His objective was to publish a popular book that could be used by all, following the influence of the venetian method became the standard for not only the Italians but also the Dutch, German, and English authors on accounting.

Pacioli introduced three important books of record: the memorandum book, the journal, and the ledger. The memorandum book included all information on a transaction. From the memorandum book, a journal entry was made into the journal. Information was then posted to the ledger, the center of the accounting system. Pacioli felt that all transactions required both a debit and credit in order for the transaction to remain in equilibrium.⁷

Subsequent Developments

The growing literature on accounting represented an attempt to descrilbe good practices rather than challenge underlying assumptions or develop a general theory of accounting. The literature began to change during the 1550_S to reflect new commercial and political realities. The rise of nation-states and the need to manage public financesincreased the importance of good accounting practice. However, a major change was the decline of Italy as a world commercial power. As commercial traffic shifted from the ports of Venice to the Atlantic shipping routes, Italy slipped in importance and relatively few new developments took place in accounting. It is true that changing business forms that emphasized large-scale business enterprises caused a change in focus, but accounting authors still clung to the old forms of accounting, and no new theories developed.⁸

The concept of an accounting period did not emerge until the seventeenth and eighteenth centuries, when end-of-the-year reconciliations became prominent. During this period, the center of commerce shifted sequentially from Italy to Spain, to Portugal, and then to northen Europe. With the commercial shift was an accompanying shift in accounting development. In 1673, France adopted the first official accounting code, which required, among other things, that balance sheets be drawn up every two years. This period also saw the first personification of accounts (i.e., the practice of treating accounts as independent, living entities) and the standardization of debits on the left, credits on the right.

The French Revolution in the late 1700_S marked the beginning of a great social upheaval that affected governments, finances, laws, and customs. Italy came under the influence of the French and then the Austrians, and their system of double-entry accounting was also influenced. It is interesting to note that Napoleon was surprised at how efficient the Italian system of accounting was. The srious study of accounting and development of accounting theory also began in this period and has continued to the present day. However, the influence of the Arab, Genoese, Florentines, and Venetians continues to be felt in the double-entry system we use today. Even the British, who acquired their knowledge of double-entry accounting soon after Pacioli’s Summa de arithmetica was published, did not begin adopting double-entry accounting quickly until the Industrial Revolutin of the period 1760-1830. At that point, the importance of accounting grew substantially.⁹

As the scale of enterprises increased following technological breakthroughs such as mass production, and as fixed assets grew in importance, it became necessary to account for depreciation, the allocation of overhead, and inventory. In addition, the basic form of business organization shifted from proprietorships and partnerships to limited liability and stock companies and ultimately to stock exchange listed corporations. Accounting had to adapt to satisfy these new

TRANSLATE

PENDAHULUAN
Bidang akuntansi memiliki sejarah internasional terkemuka dan berjanji untuk memiliki masa depan bahkan lebih signifikan. Seperti area fungsional yang lain dari bisnis, akuntansi telah berubah sebagai lingkungan yang dilayaninya memiliki perubahan, bergerak secara berurutan dari yang lebih sederhana ke yang lebih kompleks dan canggih. jejak Bab ini pengembangan internasional akuntansi, menyoroti beberapa faktor penting yang menentukan perbedaan-perbedaan nasional dalam sistem akuntansi, memberikan perspektif awal tentang perbedaan-perbedaan dan pentingnya mereka bagi seorang akuntan dalam dunia modern, dan menguraikan fokus dari buku ini.

PENGEMBANGAN INTERNASIONAL YANG DISIPLIN AKUNTANSI

Banyak buku telah ditulis tentang asal-usul akuntansi, tapi tak seorang pun telah mampu membangun ketika itu benar-benar dimulai. Jelas, akuntansi adalah fungsi dari lingkungan bisnis di mana ia beroperasi, dan itu berasal dalam rangka untuk mencatat transaksi bisnis. Asal akuntansi dan perubahan selanjutnya karena itu terbaik dipelajari dalam konteks sejarah transaksi komersial.Meskipun pencatatan transaksi mungkin setua sejarah pencatatan, kita cenderung untuk memikirkan pembentukan akuntansi double-entry, dasar akuntansi modern, sebagai acara kunci. Pada tahun 1994, kongres tahunan ketujuh belas dari asosiasi akuntansi Eropa (EAA) wah diselenggarakan di Venesia untuk merayakan ulang tahun ke-lima ratus tahun dari penerbitan buku yang dicetak pertama pada akuntansi double-entry oleh Luca pacioli.1 Mengapa adalah Italia begitu berpengaruh dalam pengembangan akuntansi double-entry, dan bisa itu telah dikembangkan di tempat lain?

Awal Pengaruh Italia

Pencatatan, dasar akuntansi, telah dilacak kembali sejauh 3600 SM, dan sejarawan tahu bahwa konsep-konsep matematika itu dipahami dalam berbagai peradaban kuno dari cina, India, dan Mesopotamia-sering disebut sebagai "Cradle of Civilization"-untuk beberapa budaya asli kuno ameria pusat dan sounth.transaksi bisnis di daerah berbeda di seluruh dunia, termasuk kota-negara Eropa tengah dan utara, mungkin memunculkan pencatatan transaksi bisnis.

Namun, double-entry akuntansi mungkin dikembangkan di negara-kota Italia-antara abad ketiga belas dan kelima belas. Ketika Turki menaklukkan Yerusalem pada tahun 1076, Eropa Barat melepaskan serangkaian Perang Salib untuk membebaskan Yerusalem dari aturan Islam yang berlangsung selama hampir dua ratus tahun. Perang Salib menghasilkan pembentukan rute perdagangan antara Timur dan Barat, dengan Italia di pusat kebudayaan Eropa. Bahkan, akuntansi sudah sangat dikembangkan oleh arabs, dan banyak konsep mereka diadopsi oleh Italia. Namun, tidak ada bukti bahwa arabs memahami konsep akuntansi double-entry atau melewati konsep-konsep ke dalam Italia.²

Pengaruh yang paling signifikan terhadap akuntansi berlangsung di Genoa, Florence, dan Venice. Tidak ada momen yang menentukan kapan double-entry akuntansi ini lahir, tetapi tampaknya telah berevolusi secara independen di berbagai tempat, menanggapi sifat perubahan transaksi bisnis dan kebutuhan untuk merekam dengan benar. Sistem Genoa itu mungkin merupakan pengembangan dari sistem Romawi kuno.Aktivitas Komersial telah berkembang di Genoa untuk waktu yang lama, dan Genoa berada di puncak kekayaan dan kekuasaan pada abad keempat belas. Sistem Genoa diasumsikan konsep badan usaha. Karena tercatat item dalam bentuk uang, itu adalah orang pertama yang menyiratkan bahwa itu termasuk baik biaya dan rekening equitu. The double-entry tertua buku adalah Massari (treasury pejabat) buku besar dari Komune dari Genoa, yang berasal dari 1340. Mengingat bahwa mereka ditulis dalam bentuk double-entry sempurna, itu berdiri untuk alasan bahwa konsep harus berasal dan berkembang lebih awal dari itu. Bahkan, pemerintah Komune Genoa diputuskan pada 1327 yang rekening pemerintah harus disimpan dengan cara yang sama bahwa bank-bank terus account mereka, sehingga akan tampak alami yang double-entry akuntansi yang ada dengan bank Genoa sebelum 1327, bahkan meskipun kita tidak memiliki catatan bank Genoa sebelum 1.408.³

Firenze commerce juga berkembang di abad ketiga belas dan keempat belas, sehingga menimbulkan akuntansi double-entry ada juga. Pada tahun 1252, Florence yang diciptakan Florin emas, segera diterima sebagai bagian standar emas di seluruh Eropa.Suatu prestasi yang diraih di Florence adalah pengembangan asosiasi besar dan Compagnie (kemitraan) bahwa modal disatukan, awalnya dalam kelompok keluarga dan kemudian dari luar kelompok keluarga. Mengingat sifat dari Florence pusat seni, lebih mudah untuk manuskrip baik yang berkaitan dengan pengembangan pembukuan. Buku rekening abad keempat belas mencerminkan kontrak kemitraan dari Compagnie, yang mengidentifikasi ibukota mitra terpisah, dibuat ketentuan untuk Devision keuntungan dan kerugian, secara jelas mendefinisikan tugas masing-masing pasangan, dan disediakan untuk pembubaran Compagnie yang , catatan sering disimpan dengan sangat rinci, hampir dalam bentuk narasi. Sampai pengaruh Venesia, Florence rekening yang tercantum debet atas kredit bukan pada halaman yang terpisah. Kolom terpisah untuk transaksi yang diperlukan untuk merekam yang nilai moneter used.⁴

Namun, pengaruh utama pada akuntansi double-entry, tidak begitu banyak untuk perkembangannya sebagai penyebarannya, datang dari Venice. Venesia adalah kota komersial utama dari Renaissance karena kerajaan komersial dan keuntungan sebagai port. Venesia tidak mungkin telah mengembangkan akuntansi double-entry sebelum Genoa dan Florentines, tetapi Venesia "dikembangkan itu, menyempurnakannya, dan membuatnya sendiri, dan itu berada di bawah nama metode Venesia yang menjadi tahu di seluruh dunia." 5 Catatan Venesia awal menunjukkan sistem akuntansi yang sangat maju, termasuk jurnal sejati pertama digunakan dalam pembukuan Renaissance.

Luca Pacioli

Luca Pacioli, yang lahir di San Sepolcro di wilayah Tuscany Italia pada 1447, bukan seorang akuntan tetapi dididik sebagai matematikawan oleh seorang Fransiskan benar-benar menjadi seorang biarawan Fransiskan sendiri. Pada 1464, ia menjadi guru dari tiga putra seorang pedagang Venesia, kemudian meninggalkan Venesia untuk belajar matematika. Setelah menjadi seorang biarawan Fransiskan, ia menerima posisi mengajar di Universitu dari Parage, kemudian melanjutkan perjalanan secara ekstensif dan mengajar di Universitas Florence, Roma, Naples, Papua, dan Bologna.6 Dalam 1494 di Venesia, ia menerbitkan karya penting pertama di akuntansi sampai saat itu, summa de Arithmetica geometria proportioni et proportionalita, lebih umum dikenal sebagai summa de Arithmetica. diskusi Nya akuntansi mencakup salah satu bab di summa de Arithmetica. Mengingat detail ekstrim termasuk dalam buku dan fakta bahwa Pacioli bukanlah seorang pedagang atau pembukuan, sejarawan banyak yang percaya ia mendapat informasi dari tempat lain. Bahkan, Pacioli tidak menyatakan bahwa ide-idenya asli, hanya bahwa ia adalah orang yang berusaha untuk mengatur dan mempublikasikan mereka. Tujuannya adalah untuk menerbitkan sebuah buku populer yang dapat digunakan oleh semua, mengikuti pengaruh metode venetian menjadi standar untuk tidak hanya Italia tetapi juga para penulis Belanda, Jerman, dan Inggris pada akuntansi.

Pacioli memperkenalkan tiga buku catatan penting: buku memo, jurnal, dan buku besar. Buku nota termasuk semua informasi transaksi. Dari buku memo, sebuah jurnal dibuat menjadi jurnal.Informasi kemudian diposting ke buku besar, pusat dari sistem akuntansi. Pacioli merasa bahwa semua transaksi yang diperlukan baik debet dan kredit dalam rangka untuk transaksi untuk tetap tinggal di equilibrium.⁷

Perkembangan Selanjutnya

Literatur tumbuh di akuntansi mewakili upaya untuk descrilbe praktek-praktek yang baik daripada menantang asumsi-asumsi yang mendasari atau mengembangkan teori umum akuntansi.sastra mulai berubah selama tahun 1550-an untuk mencerminkan realitas komersial dan politik baru. Munculnya negara-bangsa dan kebutuhan untuk mengelola publik financesincreased pentingnya praktik akuntansi yang baik. Namun, perubahan besar adalah penurunan Italia sebagai kekuatan dunia komersial. Karena lalu lintas komersial bergeser dari pelabuhan Venesia untuk rute pelayaran Atlantik, Italia terpeleset di penting dan perkembangan baru relatif sedikit terjadi di akuntansi. Memang benar bahwa mengubah bentuk-bentuk usaha bisnis yang menekankan usaha besar menyebabkan perubahan dalam fokus, namun penulis akuntansi masih menempel dengan bentuk lama akuntansi, dan tidak ada teori-teori baru developed.⁸

Konsep suatu periode akuntansi tidak muncul sampai abad ketujuh belas dan kedelapan belas, ketika Rekonsiliasi akhir-of-the-tahun menjadi menonjol. Selama periode ini, pusat perdagangan bergeser secara berurutan dari Italia ke Spanyol, ke Portugal, dan kemudian ke Eropa bagian utara. Dengan pergeseran komersial pergeseran terlampir dalam pengembangan akuntansi. Pada 1673, Perancis mengadopsi kode akuntansi resmi pertama, yang dibutuhkan, antara lain, yang neraca disusun setiap dua tahun. Periode ini juga melihat personifikasi pertama account (yakni, praktek memperlakukan rekening sebagai independen, entitas hidup) dan standarisasi debet di sebelah kiri, kredit di sebelah kanan.

Revolusi Perancis pada akhir 1700-an menandai awal dari sebuah pergolakan sosial yang besar bahwa pemerintah yang terkena dampak, keuangan, hukum, dan adat istiadat. Italia berada di bawah pengaruh Perancis dan kemudian Austria, dan sistem mereka akuntansi double-entry juga dipengaruhi. Sangat menarik untuk dicatat bahwa Napoleon terkejut melihat betapa efisien sistem Italia akuntansi ini. Studi srious akuntansi dan perkembangan teori akuntansi juga dimulai pada periode ini dan terus hari ini. Namun, pengaruh Arab Venesia, Genoa, Florentines, dan terus dirasakan dalam sistem double-entry kita gunakan saat ini. Bahkan Inggris, yang memperoleh pengetahuan tentang akuntansi double-entry segera setelah Pacioli's Summa de Arithmetica diterbitkan, tidak mulai mengadopsi akuntansi double-entry cepat sampai Revolutin Industri periode 1760-1830. Pada saat itu, pentingnya akuntansi tumbuh substantially.⁹

Sebagai skala usaha meningkat setelah terobosan teknologi seperti produksi massal, dan sebagai aset tetap tumbuh di penting, menjadi penting untuk memperhitungkan depresiasi, alokasi overhead, dan persediaan. Selain itu, bentuk dasar organisasi bisnis bergeser dari perseorangan dan kemitraan untuk perseroan terbatas dan perusahaan saham dan akhirnya perusahaan terdaftar di bursa efek. Akuntansi harus beradaptasi dengan memuaskan ini baru